Со вступлением в силу с 01.01.2015 года пункта 2¹ статьи 178 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 №224-З граждане, получившие займы у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, обязаны указать в декларациях о доходах и имуществе, представляемой по требованию налогового органа, такие займы, с которых исчисляется подоходный налог с физического лица, подлежащий уплате в сроки и порядке, установленные законодательством.

Частью 3 пункта 2¹ статьи 178 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь закреплено правило, правило о том, что подоходный налог не исчисляется если заем погашен (возращен).

В некоторых случаях возникает вопрос о необходимости исчисления и уплаты подоходного налога с физического лица, который в соответствии с договором о переводе долга либо уступки права требования прекратил свое участие (выбыл из обязательства) по договору займа. Налоговые органы в таких случаях придерживаются позиции о необходимости исчисления и уплаты физическим лицом подоходного налога, а в случае, когда займодавец получит исполнения от новой стороны по сделке (нового кредитора или нового должника) плательщик будет вправе ставить вопрос о возврате уплаченной суммы подоходного налога.

Вместе с тем такая позиция государственного органа представляется не совсем оправданной.

Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь - ст.ст.36; 38; 41, связывает возникновения и прекращение налогового обязательства с определенными обстоятельствами. Поскольку подоходный налог исчисляется с физического лица, получившего заем, погашение займа может осуществляться не только путем возврата, но и другими способами прекращения обязательств, предусмотренными гражданским законодательством, полагаю, что при уступке права требования, сопровождающейся оформлением акта зачета встречного однородного требования, подтверждающего факт прекращения обязательства физического лица перед займодавцем по возврату денежных средств, не имеется оснований для исчисления подоходного налога. В данном случае обязательство по возврату займа прекращено, заемщик больше не имеет никакого отношения к отношениям сторон, никак не может влиять на исполнения ими друг перед другом взаимных обязательств и его налоговое обязательство не должно ставиться в зависимость от действий либо бездействий третьих лиц.